根据《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》的有关规定，现就公益性捐赠支出企业所得税税前结转扣除有关政策通知如下：
一、概念解释
企业通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于慈善活动、公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。
本条所称公益性社会组织，应当依法取得公益性捐赠税前扣除资格。
本条所称年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。
企业当年发生及以前年度结转的公益性捐赠支出，准予在当年税前扣除的部分，不能超过企业当年年度利润总额的12%。
企业发生的公益性捐赠支出未在当年税前扣除的部分，准予向以后年度结转扣除，但结转年限自捐赠发生年度的次年起计算最长不得超过三年。
企业在对公益性捐赠支出计算扣除时，应先扣除以前年度结转的捐赠支出，再扣除当年发生的捐赠支出。
二． 法律依据
《中华人民共和国企业所得税法》第九条：
企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12％的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。
三．企业符合条件的扶贫捐赠所得税税前据实扣除
享受主体 | 进行扶贫捐赠的企业 |
优惠内容 | 1.自2019年1月1日至2025年12月31日，企业通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于目标脱贫地区的扶贫捐赠支出，准予在计算企业所得税应纳税所得额时据实扣除。在政策执行期限内，目标脱贫地区实现脱贫的，可继续适用上述政策。
2.企业同时发生扶贫捐赠支出和其他公益性捐赠支出，在计算公益性捐赠支出年度扣除限额时，符合上述条件的扶贫捐赠支出不计算在内。
3.企业在2015年1月1日至2018年12月31日期间已发生的符合上述条件的扶贫捐赠支出，尚未在计算企业所得税应纳税所得额时扣除的部分，可执行上述企业所得税政策。 |
享受条件 | “目标脱贫地区”是指832个国家扶贫开发工作重点县、集中连片特困地区县（新疆阿克苏地区6县1市享受片区政策）和建档立卡贫困村。 |
政策依据 | 1.《财政部 税务总局 国务院扶贫办关于企业扶贫捐赠所得税税前扣除政策的公告》（2019年第49号）
2.《财政部 税务总局 人力资源社会保障部 国家乡村振兴局关于延长部分扶贫税收优惠政策执行期限的公告》（2021年第18号） |
四．常规扣除核心规则
基础扣除比例：企业通过具备税前扣除资格的公益性社会组织，或县级以上人民政府及其组成部门开展公益捐赠，支出在年度利润总额 12% 以内的部分，可在计算企业所得税应纳税所得额时全额扣除。这里的年度利润总额，是企业按国家统一会计制度算出的大于零的数额，若企业当年亏损，常规公益性捐赠支出通常无法享受扣除。
超额结转扣除：超过年度利润总额 12% 的捐赠部分，准予结转以后3 年内扣除。且结转年限从捐赠发生年度的次年起算，同时计算扣除时需先扣除以前年度结转的捐赠支出，再扣除当年发生的支出。比如甲企业 2025 年利润 1000 万元，捐赠 200 万元，当年仅能扣除 120 万元，剩余 80 万元可结转至 2026 - 2028 年依次扣除。
特殊全额扣除情形
除常规比例外，针对特定公益项目，国家会出台政策允许全额扣除。例如疫情期间，企业直接向承担疫情防治任务的医院捐赠应对疫情的物品，可全额在税前扣除；此外向农村义务教育、公益性青少年活动场所等特定领域的捐赠，也可能适用全额扣除政策，具体需以当年最新政策为准。
抵税必备条件与操作要点
资质与凭证要求：受赠方必须是当年在财政、税务、民政部门联合发布的公益性捐赠税前扣除资格名单内的主体。同时企业需取得财政部门统一印制的公益事业捐赠票据，这是抵税的核心凭证，若为集体统一捐赠，可凭汇总票据和员工 / 捐赠明细单作为扣除依据。
申报操作流程：企业先将捐赠支出计入 “营业外支出” 会计科目；年终进行企业所得税年度汇算时，在纳税申报表中对应栏目填报捐赠相关信息，包括受赠方信息、捐赠金额、捐赠票据编号等；按规则计算可扣除金额，完成申报即可享受优惠。
